Colombia se prepara para discutir Reforma Tributaria (1)

En Colombia, el recién posesionado Presidente introdujo una Reforma Tributaria al Congreso, con miras a lograr las herramientas que le permitan incrementar la recaudación fiscal para financiar su oferta electoral. De eso vamos a hablar en la siguiente serie, que consta de 4 entregas.

Cuando me puse a buscar el documento oficial, porque escribir basándome en vocerías es caer en imprecisiones, mi sorpresa fue que tras una breve búsqueda lo conseguí completo. Sus 130 páginas están disponibles para que todos los interesados lo estudien y puedan hacer aportes. Envidia de la buena, si eso existe.

Es un documento bien estructurado, amigable a pesar de su tecnicismo, bien fundamentado. Puede que no comparta toda la visión contenida, los matices políticos o ideológicos, pero le reconozco el nivel de detalle. Seguramente será bien recibido por la mayoría porque tiene buen trabajo de mercadeo, de manera recurrente refuerza la teoría que afecta solo a minorías de grandes ingresos para poder financiar el gasto social que eliminará la deuda histórica con los desposeídos.

El citado documento hace un extenso análisis comparativo de la recaudación en Colombia con relación a otros países, para buscar el argumento ideal que justifique la reforma y destacaré algunos de estos parámetros. Durante 2019 la recaudación de Latinoamérica y la OCDE fue de 27,3% y 33,8% del PIB respectivamente, en Colombia este se ubicó en 19,7%

Colombia tiene uno de los niveles más bajos de recaudo tributario en 2020 como proporción del PIB que alcanza el 13%, que es inferior al promedio de América Latina (14,7%) y América Latina y el Caribe (16,8%). En particular, los ingresos tributarios son menores que los de Brasil, Chile, Argentina, y Perú; e incluso de economías considerablemente más pequeñas como Bolivia, Nicaragua y El Salvador.

La recaudación por concepto de ISLR de PN en Colombia es el más bajo de la muestra tomada de 36 países. En 2020, los ingresos provenientes del IRPN en el país ascendieron a 1,3% del PIB, 6,2 veces menos que el promedio de la OCDE (8,0% del PIB) e inferior al recaudo de otros países de Latinoamérica como México (3,8%), Chile (2,0%) o Costa Rica (1,5%).

Pero pese al esfuerzo que pone el redactor en justificar la necesidad de la reforma, olvida explicar que las bondades tardarán en hacerse efectivas, porque de ser aprobado en 2022, afectará los ejercicios a partir del 2023, y la 1era recaudación bajo este esquema será a mediados del año 2024, salvo los conceptos de retención en fuente que si son de efecto inmediato a la entrada en vigencia. Principios internacionales de tributación.

Es un tema muy amplio y en un blog es imposible entrar en todos los detalles, pero si trataré de comentar lo que considero más relevante haciendo un comparativo con el sistema tributario venezolano.

Ahora bien, y ese tema, ¿de verdad es pertinente? Pues dos componentes me indican que lo es, primero nuestra ubicación geográfica en zona de frontera, lo que nos lleva permanentemente a interactuar con personas y empresarios colombianos y segundo, por esa expectativa creada por las ofertas de reabrir operaciones comerciales en la frontera y la posibilidad de crear una Zona Económica Especial, visto la aprobación de la reciente ley que regula la materia.

Este proyecto de Reforma aún no ha sido aprobado en el Congreso de la República de Colombia, por tanto, no se le puede aún dar tratamiento de normativa. Ese proceso aun falta por cumplir con todo el protocolo debido, generar alianzas, etc. Sin embargo, para no dormirme en los laureles, me gusta ir caminando a buen ritmo.

En esta primera entrega, me centraré solo en las ISLR para personas naturales (PN)

Se hace un estudio detallado de la diferencia en el comportamiento de la recaudación con las PN bajo relación de dependencia y las independientes, concluyendo que el sistema trata con desigualdad estos sectores, ya que más del 60% del ISLR aportado por las PN por todos los conceptos (laboral, no laboral, dividendos, honorarios, capital, pensiones y ocasionales) es aportado por los empleados.

Entonces surgen dudas sobre la sinceridad de los costos y deducciones. Al respecto habrá medidas de control sobre los soportes documentales y límites en términos relativos sobre los egresos a fin de mantener la RNG (renta neta gravada) en rangos razonables. Observan en el estudio que cuanto mayor es el ingreso, menor es la proporción de renta pagada.

En COL tienen la UVT (Unidad de valor tributario), la cual para el ejercicio 2022 tuvo un incremento de 4,67% con respecto al valor vigente para el 2021, para llegar a la suma de COP 38.004. Esto es importante para entender los cambios profundos en materia de desgravamen (porción de renta que se excluye a efectos tributarios) que veremos a continuación.

En COL las pensiones están gravadas en materia de ISLR, mientras que en VZLA gozan de total exención. Actualmente la RNG es todo ingreso superior a 12.000 UVT anual, el proyecto plantea disminuir beneficio a 1.790 UVT anual. Entonces, llevado a pesos, actualmente quien recibe una pensión, tributa si el ingreso supera los COP 456 MM anuales, y de ser aprobada pasan a tributar los que perciban 68 MM en el mismo periodo.

Para las PN asalariadas, el régimen vigente es desgravamen del 25% del ingreso hasta un máximo de 2.880 UVT (COP 109,5 MM), la reforme mantiene porcentaje, pero con límite máximo de 790 UVT (COP 32 MM). Similar sucede con PN no asalariados quienes podrán oponer al ingreso los costos, pero en materia de deducciones hasta al 40% de la renta bruta, monto que no excederá de 1.210 UVT (actualmente ese límite es de 5.040 UVT)

Para una persona natural con ingresos no laborales, el limite del 40% está compuesto por la sumatoria de los siguientes conceptos: Aportes voluntarios a sistemas privados de pensión y salud prepagados, Intereses crédito hipotecario vivienda principal, cargas de familia (llamados Dependientes), Aportes voluntarios a los sistemas AFC (ahorro y fomento a la construcción) y AVC (ahorro voluntario contractual). Los costos propios de la actividad no entran en este límite, tal y como se desprende de la estructura de la Cédula General (papel de trabajo), siempre y cuando estén soportados por facturas electrónicas.

Y para ir finalizando con las personas naturales, hablemos de los cambios en materia de Ganancias Ocasionales. Se propone:

1. Eliminar exención a las utilidades provenientes de la venta de acciones de una empresa que cotiza en la Bolsa de Valores de Colombia. Justificación, este sacrificio por parte del Estado no obtuvo el beneficio esperado, que era el crecimiento del mercado bursátil.

2. Eliminar la renta exenta de los premios por conceptos de apuestas y concursos hípicos o caninos, junto con loterías y juegos de azar, correspondiente a una exención actualmente vigente de 410 UVT y 48 UVT, respectivamente, ya que se considera que estos ingresos no son esenciales para el sostén de la familia ni las actividades vitales del contribuyente.

3. Ajustar las rentas exentas de la indemnización por seguros de vida, reduciendo el tramo exento de 12.500 UVT a 3.250 UVT.

4. Mención aparte merece el tratamiento fiscal para la enajenación de la vivienda principal, que tienen un tramo exento de 7.500 UVT siempre y cuando cumplan con las siguientes condiciones: 1) el precio total de la venta de la vivienda no sea mayor a 15.000 UVT (COP 570 MM); y ii) los ingresos son utilizados para la compra de vivienda, ya sea por el pago de créditos hipotecarios directamente relacionados con la venta o los ingresos se destinan a cuentas AFC. Se espera sea aprobada una modificación donde la base de exención baje a 3.000 UVT

Finalmente define el proyecto como necesario ajustar las tarifas de rentas exentas por concepto de herencias y donaciones (en Venezuela este concepto está exento totalmente en materia de ISLR porque está gravado por su ley específica). Se debe reconocer la diferencia de heredar o recibir una donación de un activo en un contexto de bajos ingresos frente a uno de altos ingresos, o si el activo tiene un mayor o menor grado de liquidez. Entonces:

1. Vivienda urbana o rural contará con una renta exenta que pasaría de 7.700 a 13.000 UVT, considerando la unificación de las rentas líquidas y la base gravable.

2. Para el caso de los bienes inmuebles diferentes a vivienda, estos tendrán una exención correspondiente al 50% de la asignada a vivienda (6.500 UVT)

3. Para el resto de activos, estos contarán con una exención de 25% de la asignada a vivienda (3.250 UVT)

4. Para las herencias y legados de personas diferentes a legitimarios, se propone reducir el tope nominal desde 2.290 a 1.625 UVT.

Como vemos, la reforma se base en eliminar en algunos casos, en disminuir en otros casos, los beneficios, desgravámenes y bases de exención que aplican a las personas naturales. En la próxima entrega seguiremos ahondando en otros aspectos de esta reforma.

LZEE 2da parte. Continuará...

Seguimos con mis impresiones del texto de la ley orgánica de zonas económicas especiales. Ya saben, desde una óptica de Gerencia, de toma de decisiones.

Viene otro aspecto interesante: en estos proyectos, ¿nos podemos montar todos? Pues no, resulta que la ley trae un listado especifico de las áreas de interés o estratégicas a promover en las ZEE. Obviamente que los sectores económicos excluidos podrán establecerse en estos ámbitos geográficos, pero no optar al tratamiento preferencial que aplique en la ZEE.

Vamos ver cuáles son las actividades seleccionadas en el artículo 12, a saber: 1. Industrial; 2. Tecnológicos; 3. Servicios Financieros; 4. Servicios no financieros: destacando instalación y producción de los sectores de logística para la prestación y exportación de los servicios turísticos, hotelería, recreación y entretenimiento; y por último 5. Producción Agroalimentaria Primaria.

Por lo tanto, el ejercicio de actividad de retail o el comercio minorista no está enmarcada dentro de las áreas a promover en esta norma, sin embargo, considere al momento de decidir, que el desarrollo de una zona termina abarcando de manera envolvente toda actividad.

Los artículos 8, 9 y 11 son más operativos, más de detalle de cómo arranca una ZEE, cómo se crea pues, vamos a resumirlos un poco:

a. Para crear una ZEE se requiere que existan condiciones adecuadas para ello, la ley trae una lista de 5 aspectos y se requiere cumplir de manera concurrente con varios de ellos, es decir, no tienen que existir todos. La ley no indica el mínimo necesario de condiciones, dos es varios, ¿o no?

Estos aspectos son: 1. Conexiones terrestres, acuáticas, fluviales, lacustres o aéreas; 2. Recursos naturales transformables; 3. Condiciones favorables para la integración; 4. Entidades productivas e industriales; y 5. Infraestructura adecuada.

Salvo los detalles por todos conocidos de vialidad, electricidad, velocidad de internet, etc. Que no dan cumplimiento al numeral 5, para la creación de una ZEE en la frontera que, por Venezuela el Estado Táchira comparte con la República de Colombia, es nuestro criterio que se dan las demás, por tanto, técnicamente es viable crearla. Ojo cuando digo crearla no es para salir corriendo a tropezones, es para arrancar ese trabajo de manera organizada y gradual, pero sin dilaciones innecesarias.

b. Una ZEE se crea mediante Decreto emanado de la Presidencia de la República, el cual debe contener, entre otras cosas: 1. Nombre y tipo; 2. Cuales son las actividades a promover; 3. Delimitación del ámbito geográfico; 4. Los incentivos para promover las inversiones; y 5. Nombramiento de la Autoridad única.

Me quiero referir al numeral 4 de esta lista. Sin la publicación del Decreto, Ud. no sabrá a ciencia cierta cuales serán los beneficios de los que será potencial beneficiario, más allá del conocimiento y calificación que Ud. Otorgue a la región en la que planea invertir.

Entonces viene ese trabajo en equipo de toma de decisiones, dos escenarios: a) esperamos decreto y actuamos con certeza (minimizar riesgos); o b) invertimos antes del Decreto para aprovechar los beneficios de ser pioneros, de ir un paso adelante (maximizar beneficios con alto riesgo). Ninguno de estos escenarios es malo ni bueno, cada entidad conoce sus fortalezas, su nivel de apalancamiento, la zona donde va a invertir, conformación de su equipo, posibilidad de obtención de suministros necesarios y factibilidad de crear cartera.

Solo recomiendo, no sea romántico ni se deje influenciar por la moda y las conversaciones del club. Cabeza fría y pie de plomo.

c. Toda ZEE deberá tener su Plan de Desarrollo (en lo sucesivo PD) que “…deberá indicar las condiciones que justifiquen la creación de la zona, la naturaleza de la actividad económica (…), la especialidad sectorial de las potencialidades de producción tanto nacional como regional, así como los rubros priorizados…”. Eso está muy bien, planificación.

Pero, tiene una debilidad en la manera como se construye el PD, la cual esperamos que en la promulgación del Reglamento sea enmendada.

¿quiénes elaboran este plan? Superintendencia Nacional de las ZEE, los Ministerios de planificación, economía y finanzas, Los Ministerios con competencia en las materias relacionadas con las actividades previstas y luego aprobado por el Presidente de la República. 

¡Ajá! Eso está muy bien, pero falta gente, para construir una planificación que tenga alto grado de posibilidad de éxito, se debe tomar en cuenta la visión de los lugareños, que son a la larga quienes harán posible todas las actividades que nos lleven al logro de las metas.

Allí falta participación política (Gobernación y Alcaldías de los Municipios involucrados); Falta participación de las Asociaciones Empresariales o Patronales, Cámaras de Comercio; y finalmente, Opinión técnica de terceros independientes, ejemplo Gremios.

Y Ud. Me dirá, ¿con tanta gente eso se empastela? Es verdad, esa participación tiene que ser regulada, lo ideal sería pedir informes o propuestas por vía escrita dentro de margen limitado de tiempo. De esta manera se consulta a personas con experiencia en el sector y en la zona, pero sin reuniones prolongadas de baja productividad.

Y bueno, si Ud. Llegó hasta este punto es porque realmente el tema le interesa. Paremos por hoy, seguimos después. Chao